9个案例解析个税汇缴退（补）税额如何计算

财税园 2021-12-09

转：中国税网

彭怀文

根据新个人所得税法的规定，明年3月1日到6月30日将迎来首次个税汇算清缴，届时综合所得收入超过12万元的纳税人，千万不要忘记个税汇算清缴哦！

文中案例大部分来自于《国家税务总局关于办理2019年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告（征求意见稿）》，为了方便纳税人在年度终了，算清自己的全年综合所得应该补税还是退税，笔者用9个案例说明并细化了所有计算过程，请大家对号入座。

一、应退税额的计算

（一）年度综合所得年收入额不足60000元，但平时预缴过个人所得税的。

【案例1】2019年度赵某1月领取工资10000元、个人缴付“三险一金”2000元，假设没有专项附加扣除，预缴个税90元；其他月份每月工资4000元，无须预缴个税。

计算过程解析：

全年综合所得收入额=10000+11×4000=54000（元）；

全年应纳税所得额=54000－60000－2000×12小于0；

全年应纳税额=0，小于预缴税额90元，应退税；

应退税额=预缴税额－应纳税额=90-0=90（元）。

因此，赵某预缴的90元税款可以在2020年3月1日至5月31日期间，通过汇算清缴申请便捷退税；也可在2020年3月1日至6月30日期间，通过汇算申请退税。

（二）有符合享受条件的专项附加扣除，但预缴税款时没有扣除的。

【案例2】2019年度钱某每月工资10000元、个人缴付“三险一金”2000元/月，有两个上小学的孩子，按规定可以每月享受2000元（全年24000元）的子女教育专项附加扣除。但因其在预缴环节未填报，使得计算个税时未减除子女教育附加扣除，全年预缴个税1080元。

计算过程解析：

全年收入额=10000×12=120000（元）；

全年应纳税所得额=120000-60000-2000×12-24000=12000（元）

全年应纳税额=12000×3%-0=360（元），全年应纳税额小于全年预缴税款1080元，应退税；

应退税额=1080-360=720（元）。

因此，钱某可以在2020年3月1日至6月30日期间，按规定通过综合所得汇算清缴申请退税720元。

（三）因年中就业、退职或者部分月份没有收入等原因，减除费用60000元、“三险一金”等专项扣除、专项附加扣除、企业（职业）年金以及商业健康保险、税收递延型养老保险等扣除不充分的。

【案例3】孙某于2019年8月底退休，退休前每月工资10000元、个人缴付“三险一金”2000元，退休后领取基本养老金。假设没有专项附加扣除，1～8月预缴个税720元；后4个月基本养老金按规定免征个税。

计算过程解析：

全年应纳税所得额=10000×8-60000-2000×8=4000（元）；

全年应纳税额=4000×3%=120（元），小于1～8月预缴税款720元，应退税；

应退税额=720-120=600（元）。

因此，孙某可以在2020年3月1日至6月30日期间，通过综合所得汇算清缴申请退税600元。

需要说明的是，孙某虽然实际工作期限只有8个月，但是汇算清缴仍然可以扣除基本费用60000元，因为这是《个人所得税法》直接规定的，属于法定扣除。法律并没有注明按照实际工作月份数扣除，所以全年汇算时一定要扣除60000元。

（四）没有任职受雇单位，仅取得劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得，需要通过年度汇算办理各种税前扣除的。

【案例4】李某是一名作家，无固定任职单位。2019年出版小说取得稿酬200000元，预扣预缴个税22400元；培训班讲课取得报酬60000元，预扣预缴个税9600元；已发表的小说交由某影视公司改编为剧本，收取剧本使用费500000元，预扣预缴个税80000元。

假定李某个人缴纳“三险一金”2000元/月，符合扣除条件的专项附加扣除合计金额50000元，满足扣除条件的公益性捐赠20000元（全额扣除）。

计算过程解析：

全年收入额=200000×（1-20%）×70%+60000×（1-20%）+500000×（1-20%）=560000（元）；

全年应纳税所得额=560000-60000-12×2000-50000-20000=406000（元）；

全年已预缴税款=22400+9600+80000=112000（元）；

全年应纳税额=406000×25%-31920=69580（元），小于全年预缴税款，应退税；

应退税额=112000-69580=42420（元）。

因此，李某可以在2020年3月1日至6月30日期间，通过汇算清缴申请退税42420元。

说明：影视剧本使用费属于特许权使用费所得，不属于稿酬所得。

（五）纳税人取得劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得，年度中间适用的预扣预缴率高于全年综合所得年适用税率的。

【案例5】周某每月固定一处取得劳务报酬10000元，适用20%预扣率后预缴个税1600元，全年19200元；全年劳务报酬120000元，减除60000费用（不考虑其他扣除）后，适用10%的综合所得税率，全年应纳税款3480元。

计算过程解析：

全年收入额=10000×12=120000（元）；

全年已预缴税款=120000×（1-20%）×20%=19200（元）；

全年应纳税额=（120000-60000）×10%-2520=3480（元）；

应退税额=19200-3480=15720（元）。

因此，周某可以在2020年3月1日至6月30日期间，通过汇算清缴申请15720元退税。

（六）预缴税款时，未享受或者未足额享受综合所得税收优惠的。

【案例6】武某是一名残疾人，符合税法规定的减征条件。2019年度每月工资20000元，每月个人交纳“三险一金”1500元，每月专项附加扣除4000元，累计预扣预缴个人所得税8880元。

假定武某所在省份残疾人减征个人所得税优惠政策规定，残疾人每人每年可定额减征应纳税额6000元；年度汇算无其他可扣除项目。

计算过程解析：

全年收入额=20000×12=240000（元）；

全年应纳税所得额=240000-60000-1500×12-4000×12=114000（元）；

全年已预缴税款=114000×10%-2520=8880（元）；

由于是残疾人，可以减征应纳税额6000元，故考虑优惠政策后实际应纳税额=8880-6000=2880（元），小于已预缴税款，应退税；

应退税额=8880-2880=6000（元）。

因此，武某可以在2020年3月1日至6月30日期间，通过汇算清缴申请退税6000元。

（七）有符合条件的公益慈善捐赠支出，但预缴税款时未办理扣除的。

【案例7】王某2019年度每月工资收入25000元，个人缴付“三险一金”2000元/月，专项附加扣除4500元/月，平时没有扣除其他项目，全年累计预扣预缴个人所得税15480元。

假定：1.王某2019年公益慈善捐赠可税前扣除金额为20000元，预扣预缴时没有扣除；2.无其他项目综合所得收入。

计算过程解析：

全年收入额=25000×12=300000（元）；

全年应纳税所得额=300000-60000-2000×12-4500×12-20000=142000（元）；

全年应纳税额=14200×10%-2520=11680（元），小于已预缴税款15480元，应退税；

应退税额=15480-11680=3800（元）。

因此，王某可以在2020年3月1日至6月30日期间，通过汇算清缴申请退税3800元。

二、应补税额的计算

（八）在两个以上单位任职受雇并领取工资薪金，预缴税款时重复扣除了基本减除费用（5000元/月）。

【案例8】2019年度冯某作为某公司外派的财务总监，同时从派出单位和派驻单位领取了两份工资。派出单位每月发5000元工资，扣除基本费用5000元后无需缴纳税款，实际领取5000元/月。派驻单位每月工资20000元，每月扣除基本费用5000元、个人缴付“三险一金”2000元/月、专项附加扣除4500元/月，全年累计预扣预缴税款7680元。

假定年度汇算时，无其他扣除项目和综合所得收入。

计算过程解析：

全年收入额=（5000+20000）×12=300000（元）；

全年应纳税所得额=300000-60000-2000×12-4500×12=162000（元）；

全年应纳税额=162000×20%-16920=15480（元），大于已预缴税款，应补税；

应补税额=15480-7680=7800（元）。

因此，冯某需在2020年3月1日至6月30日期间，通过汇算清缴应补缴税款7800元。

（九）除工资薪金外，纳税人还有劳务报酬、稿酬、特许权使用费，各项综合所得的收入汇总后，导致适用综合所得年税率高于预扣预缴率。

【案例9】陈某是一名企业财务总监，2019年度平均每月工资36000元，扣除“三险一金”2000元/月、专项附加扣除4000元/月，全年累计预扣预缴个人所得税43080元。

陈某利用业务时间在网络上讲课，培训机构每月税前报酬8000元，共计12个月，累计预扣预缴个人所得税15360元；出版专业书籍，取得稿酬100000元（税前），出版社预扣预缴个人所得税11200元。

假定陈某汇算时无其他可扣除项目。

计算过程解析：